Форум правовой взаимопомощи военнослужащих

Показать текст

В соответствии с п. 1 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации с работника любой организации, получившего доход (налогоплательщика), удерживается определенная сумма налога. Как быть, если заработная плата взыскивается работником с работодателя в судебном порядке?
Вправе ли организация удержать подоходный налог из суммы, взысканной судом, либо же она обязана выплатить всю сумму по исполнительному листу, а работник уже самостоятельно уплатит налог.
В этом случае различают две ситуации:
суд взыскивает заработную плату без учета НДФЛ;
суд взыскивает заработную плату за вычетом НДФЛ.
В первом случае работодатель вправе выбирать - удерживать налог из заработной платы, взысканной судом, либо выплатить всю сумму работнику, возложив тем самым на него обязанность по уплате налога в бюджет.
Если заработная плата взыскивается судом без учета НДФЛ, а задолженность - в принудительном порядке через службу судебных приставов, налоговый агент не вправе из этой суммы удержать налог, т.к. это приведет к неполному исполнению решения суда. В данном случае работодатель выплачивает всю сумму (вместе с налогом), и направляет в адрес налогового органа сообщение о невозможности удержать подоходный налог. Выходит, налогоплательщик (работник) уплачивает подоходный налог самостоятельно.
В то же время Министерство финансов РФ в письме от 28.01.2008 г. №03-04-06-02/7 указало, что сумма заработной платы бывшему работнику, выплаченная на основании решения суда, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Таким образом, действия организаций по удержанию подоходного налога с заработной платы, взысканной по судебному решению без учета НДФЛ, не противоречат действующему законодательству.
Оба перечисленных варианта являются допустимыми и работодатель сам вправе определять, по какому пути пойти.
Несколько сложнее выглядит ситуация во втором случае.
В соответствии с пунктом 1статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абзац 3 пункт 2 статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации). После удержания налога налогоплательщиком становится налоговый агент.
В соответствии с п.1 ст. 24 налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
В силу п. 4 указанной статьи налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.
Итак, если организация выплачивает задолженность по заработной плате на основании решения суда, а сумма задолженности указана за минусом НДФЛ, то факт выдачи зарплаты работнику следует считать моментом возникновения у общества обязанности перечислить в бюджет подоходный налог. Выплата работнику в данном случае заработной платы считается фактом удержания налога и перехода обязанностей налогоплательщика на налогового агента (работодателя).

Данный вывод подтверждается судебной практикой:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2006 по делу №А42-701/04-2 ;
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2004 по делу №56-12426/03.

О. Поздеева